2010年11月01日
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グループ法人税制と連結納税の中小特例
平成２２年度税制改正によりグループ法人税制が導入され、資本金５億円以上の親法人に係る資本金１億円以下の完全子会社は不適用となった中小特例。連結納税制度では連結親法人の資本金が１億円以下ならば、従来どおり中小特例の適用対象となるなど両制度では判定方法が若干異なる。
グループ法人税制の創設により、従来は資本金５億円以上の大法人である親法人の完全子法人に認められていた中小特例が平成２２年４月１日以後開始事業年度から適用されなくなった。具体的には①中小企業の軽減税率（法法６６等）②特定同族会社の留保金課税の不適用（法法６７）③貸倒引当金の法定繰入率（措法５７の１０）④交際費の損金不算入制度における定額控除（措法６１の４）⑤欠損金の繰戻し還付（措法６６の１３等）の５項目。原則としてグループ法人税制では還元子法人の資本金を基に判定する。しかし、資本金が１億円以下の完全子会社でも、完全支配関係のある親法人の資本金が５億円以上ならば不適用ということだ。
これに対し、連結納税制度では２２年度税制改正で中小特例の大きな改正はなく、適用の判定は連結子法人ではなく、連結親法人の資本金が１億円以下であるか否かで判定する。中小特例５項目のうち貸倒引当金の法定繰入率（措法６８の５９）に限り、連結子法人の資本金は１億円以下とする要件があるが、それ以外の①中小企業の軽減税率（法法８１の１２等）②特定同族会社の留保金課税の不適用（法法８１の１３）③交際費の損金不算入制度における定額控除（措法６８の６６）④欠損金の繰戻し還付（措法６８の９８等）の４項目については連結子法人の資本金に関係なく、連結親法人の資本金が１億円以下であれば、グループ全体で適用対象となる。
いずれも資本金は事業年度末でみる。ただし、連結親法人が法人税法６６条第６項に当たる資本金５億円以上の法人又は相互会社、外国親会社と完全支配関係がある場合には、中小特例５項目すべてが適用されないので留意されたい。
（以上参考；週刊「税務通信」第3135号）
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