2010年12月22日
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ＩＦＲＳへの移行、「コンドースメント・アプローチ」で
ＳＥＣの副主任会計士スタッフがコメント
ＳＥＣ（米国証券取引委員会）は１２月６日、ＡＩＣＰＡ（米国公認会計士協会）の全国大会（ワシントンＤ．Ｃ．）で講演した、副主任会計士ポール・ベスウィック氏のスピーチ内容を公表した。当然、個人的な見解という断りを入れての発言であるが、ＩＦＲＳ（国際会計基準）に対してかなり冷静な受け止め方をしているようだ。この立場を採れるのはＳＥＣという市場の番人だからであろうか。時間をかけてでもより良い基準を完成させていこうという意思が感じられる。以下、ＩＦＲＳに関する部分を抜粋して紹介する。
（日本ではいわゆるＩＦＲＳ全面的受入であるアダプションがなされるかどうかという議論だが）限られた国しか直接ＩＦＲＳに向かうことはないだろう。２０１１年からＩＦＲＳに移行する予定のインドは、ある例外に対して正当な理由が存在するのであれば、ＩＦＲＳへのコンバージェンス・アプローチを採用し、ＩＦＲＳを完全にアダプションするわけではない。
私としては、米国資本市場がＩＦＲＳに移行するべきかどうか、またどうやって移行すべきかの結論に至っていない。１０月のＳＥＣのアップデートにおいて、多くの国ではコンバージェンスもしくはエンドースメント・アプローチのどちらかを取るであろうことを強調した。
個人的な意見としては、もし米国がＩＦＲＳに移行するのであれば、コンバージェンスとエンドースメントの間のようなアプローチ（「コンドースメント・アプローチ」）が適切であろう。では、どうやったらこのアプローチが機能するのか？
まずは、Ｕ．Ｓ．ＧＡＡＰは存在し続ける。そしてＩＡＳＢとＦＡＳＢ（米国財務会計基準審議会）はＭＯＵ（両基準の収斂に向けたロードマップに関する覚書）にある主要なプロジェクトを終わらせる。さらに、ＦＡＳＢはいかなる新たなプロジェクトも開始することはない。むしろ、新たな優先順位表を作成し、ＦＡＳＢがＩＡＳＢのアジェンダに載っていないものでも時間をかけて既存のU．S．ＧＡＡＰをＩＦＲＳにコンバージェンスしていく。これは第二のＭＯＵを作成するという意味ではなく、むしろ個々の基準ごとに、既存のＩＦＲＳが米国資本市場にとって適切かどうかを確認することが必要であろう。
同時にＦＡＳＢはU．Ｓ．ＧＡＡＰへの組入れのために、ＩＡＳＢが開発した新しい基準を検討していくプロセスを踏み、そしてU．S．の基準書に統合していく。このアイディアとしては、何らの修正なしにＩＡＳＢが開発した基準を組入れることかもしれないが、ＦＡＳＢがエンドースするか組入れるかの検討を行うには要件が必要である。たとえば、ＩＡＳＢが開発した基準を組み入れるかどうかはアメリカの投資家もしくは資本市場のためになるかどうかである。
米国資本市場に対するＳＥＣの責任を認識し、ＩＦＲＳの組入れ前に高品質でなければならないということを確認するメカニズムを提供する必要がある。もし十分に高品質な新しいＩＦＲＳがＵ，Ｓ．ＧＡＡＰに組入れられるならば、新しい差異の発生は起こらないであろう。
ある特定の日（「ビッグ・バン・デート」）に既存の基準から代わりの基準へと移行することは、異なるコストと便益を示し、米国は他国と比較して異なったチャレンジになるということは重要である。Ｕ．Ｓ．ＧＡＡＰとＩＦＲＳとの差異の評価は継続して行われるが、この二つの基準はその目的のレベルでは整合性がある。
費用対効果の検討は現在Ｕ．Ｓ．ＧＡＡＰを用いている多くの米国企業によって非常に異なる。米国企業に著しい負担を強いる前に、その便益を十分に議論し、理解する必要がある。特に、比較的小規模な企業や非公開企業においてである。
まず、ＭＯＵプロジェクトに関するＩＡＳＢとＦＡＳＢの努力は高品質の会計基準を作りだす。もしこの努力によって高品質の会計基準が開発されるのではなく、締切日に間に合うようにすることが焦点であれば、ＳＥＣとしては、どのようにして統一的な基準を完成させるかが非常に難しいとおろである。私としては、それが２０１１年６月を越してしまおうとも、ボードは基準が適切であるためには十分な時間を取るべきであると考えている。ＩＡＳＢとして特定の日までに基準を発行するというよりは、高品質の基準を発行することを望む。
（以上参考；週刊「経営財務」第2996号）
（このコンテンツの使用に関し（株）税務研究会の許諾を受けています。）
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